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　　近日，西安派瑞功率半导体变流技术股份有限公司(以下简称“派瑞股份”)披露公告称，公司收到陕西证监局下发的《行政处罚事先告知书》。因2024年年报及2025年半年报存在虚假记载，陕西证监局拟对公司以及三名高管合计罚款1020万元。

　　据《证券日报》记者梳理，近一个月(5月10日至6月9日)，证监会和地方证监局对10家存在财务造假、资金占用问题的公司开出罚单(包括行政处罚决定书和事先告知书)，罚款金额合计1.53亿元。同时，监管部门坚持“一案双查”，同步追责中介机构，4家会计师事务所因向财务造假公司出具的审计报告存在虚假记载，相继受到地方证监局行政处罚。

　　受访专家表示，目前，资本市场已形成对财务造假的“行政、民事、刑事”立体追责机制，同时，“一案双查”“追首恶”“惩帮凶”等举措落地见效，查处对象覆盖上市公司、实际控制人、高管、保荐机构、审计机构以及配合造假方等全部责任主体，大幅提升了财务造假的违法成本。资金占用立体追责框架已建立，但相关细则仍有待进一步完善。

　　强调“追首恶”

　　从严打击大股东资金占用

　　上述10家被罚的公司中，6家公司涉及财务造假，4家公司涉及大股东资金占用。

　　6家公司的财务造假手段多样化，除了常见的收入跨期确认、费用核算不规范、依托真实业务虚增收入外，还出现了长期股权投资不计提减值等造假手段。比如，山东如意毛纺服装集团股份有限公司(以下简称“ST如意”)未对长期股权投资计提资产减值，导致2022年年度报告虚增利润总额6.77亿元，占当期报告披露利润总额绝对值的324.10%。此外，ST如意还存在未取得充分债务豁免证据的情况下，终止确认应付款项并确认营业外收入，导致2024年半年度报告虚增利润总额1.04亿元，占当期报告披露利润总额绝对值的195.74%。最终，该公司及相关责任人被山东证监局罚款合计2430万元，时任董事长被采取终身证券市场禁入措施。

　　4张资金占用罚单，均为公司控股股东、实际控制人或其关联方实施的非经营性资金占用。监管部门对控股股东、实际控制人的处罚金额，均高于对公司的处罚金额。例如，退市公司海越能源集团股份有限公司(以下简称“海越能源”)因资金占用等问题被拟罚款3330万元，其中，控股股东被罚1000万元，高于公司被罚的700万元。

　　南开大学金融学教授田利辉对《证券日报》记者表示，监管部门将实控人组织、指使违规行为单独列罚，正是通过提高直接责任主体的违法成本，打破“公司担责、个人脱身”的旧有路径依赖。这种差异化处罚既符合公司法对控股股东信义义务的要求，也契合“追首恶”的监管导向，能够有效整治市场乱象。

　　上海明伦律师事务所律师王智斌在接受《证券日报》记者采访时表示，上市公司资金占用行为，本质上是控股股东、实际控制人利用控制权侵占公司资产、损害公司及中小股东权益的行为。以往这类案件，对上市公司主体处罚偏重，最终罚款、商誉受损等负面成本会转嫁到中小投资者身上。如今，差异化处罚将追责重心落到真正的违规主导者身上，从根源上震慑滥用控制权侵占上市公司资金的行为，切实保护了中小投资者的合法权益。

　　值得一提的是，海越能源早在退市前就因2021年至2022年期间存在控股股东资金占用未按规定披露被行政处罚。此次监管部门继续追责其退市前的违规行为，充分说明“退市不免责”已是资本市场刚性原则。

　　退市不免责

　　“一案双查”成常态

　　在上市公司财务造假处罚落地后，对中介机构的追责也及时跟进。近一个月内，4家会计师事务所因出具的审计报告存在虚假记载被罚，涉及3家财务造假公司，这些公司此前均已经被行政处罚，审计机构被罚说明“一案双查”已成为资本市场监管常态。

　　在这3家财务造假的公司中，已有2家退市。比如，6月2日，福建证监局对福建紫天传媒科技股份有限公司(以下简称“紫天科技”)2022年、2023年年报的两家审计机构——原亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“亚太所”，现北京郎鉴企业管理咨询中心(普通合伙))、北京亚泰国际会计师事务所(普通合伙，以下简称“北京亚泰”)开出罚单。两张罚单对应的签字注册会计师均为田某珺、任某春，属于典型的“换所不换人”，而紫天科技已于去年退市。

　　其中，亚太所被“没一罚二”，罚没金额合计396.23万元，而财政部此前已对北京亚泰罚没891万元，并暂停其经营业务1年，对田某珺吊销注册会计师证书，对任某春暂停执行业务1年。因此，福建证监局不再另行对该会计师事务所作出罚款的行政处罚。2名注册会计师在两案中合计被罚150万元。另外，亚太所和北京亚泰在去年5月份就已自行申请注销从事证券服务业务备案。